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稅務總局典型案例：這兩大涉稅風險，90%的公司易犯！

作者：admin 時間：2022-07-19

對于企業之間的資金借貸，大部分企業財稅人員都知道，取得利息收入需要納稅。而在實務中，一些企業因為種種情況未收利息，就“順理成章”地不做稅務處理。

殊不知，企業之間的資金借貸如果處理不當，會出現一些涉稅風險。

國家稅務總局常州市武進區稅務局對L公司開展風險應對時，對其不收利息又未合規納稅的相關行為，進行了納稅調整。L公司是本地的一戶工業企業，多年經營狀況良好，有大量閑置資金，因此存在大額資金拆借情況。武進區稅務局在對L公司2016年~2018年度稅收情況開展風險應對時，發現該公司對外借款存在兩個風險點。

風險點一：借款轉股權投資，未計利息也未做相應稅務處理

交易細節

稅務人員在分析L公司的股權交易數據時，發現L公司與J公司之間存在股權交易。經深度分析，發現股權出讓方為A公司。原來，L公司與A公司簽訂了一份合同，將此前借給A公司的資金，轉換成股權交易對價，取得了A公司持有的J公司股權。原始合同約定，L公司代A公司償還銀行貸款2000萬元。A公司在一年內，以每月1.5%的利率計算應支付給L公司的借款利息。如果A公司到期未償還，就以其持有的價值2000萬元J公司股權抵債，借款利息仍需支付。借款到期后，A公司無力償還本金，于是將J公司股權轉讓給L公司。L公司取得J公司股權后，未從A公司處取得其他款項。L公司據此認為，無須繳納任何稅款。

風險分析

本案例中，L公司將借款本金2000萬元轉為股權投資成本2000萬元，對A公司原始合同應支付的利息收入，并未確認收入，也未繳納相應的稅費，存在稅務風險。按照合同法的規定，L公司與A公司之間的借款合同已明確約定應計利息，借款人應當按照約定的日期、數額支付利息。L公司雖未實際收到利息，但《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》后附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規定，各種占用、拆借資金取得的收入，按照貸款服務繳納增值稅。同時，《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第一項規定，增值稅納稅義務發生時間，為納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項，或取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期。據此，在合同約定的還款日，L公司即發生了增值稅的納稅義務，應按照規定計算繳納增值稅。此外，企業所得稅法實施條例第十八條規定，利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期，確認收入的實現。因此，L公司應根據合同約定的日期、數額，及時確認和申報收入。

稅務處理

根據上述規定，L公司實際已發生借款行為，且合同約定了借款利息的金額和收取時間，已達到了收入確認條件。按照合同約定，L公司確認應收利息收入360萬元，在應收利息的當月，確認增值稅應稅收入360÷（1+6%）=339.62（萬元），同時調增應納稅所得額339.62萬元。

風險點二：無償借款賬外流轉，未按規定進行稅務處理

交易細節

稅務人員接到外部單位傳遞信息指明，L公司有大量資金拆借。在初始分析時，稅務人員未能從企業資產負債表中發現有關跡象。在深度分析環節，通過比對外部單位提供的銀行流水與進銷發票資金流，稅務人員發現：L公司與M公司、Q公司、X公司、D公司之間，存在資金流出和流入情況，且流出和流入的時間間隔，基本都在一年以上。但是對L公司與這四家公司之間銷售業務的具體情況，企業財稅人員無法提供相應依據。據此，稅務人員判斷，L公司實質存在無息借款。企業財稅人員提出，L公司與M公司、Q公司存在關聯關系，為同一自然人控制，可以不計利息收入。

風險分析

經核實，L公司與M公司、Q公司不屬于同一集團內的企業，不能享受增值稅免征優惠。不僅如此，M公司和Q公司在注冊地享受了企業所得稅優惠稅率，導致關聯企業間存在實際稅負差異，需要進行應納稅所得額的調整。對于企業提供實質性無息借款的行為，《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規定，單位向其他單位無償提供服務，需視同銷售服務確認收入。同時，根據企業所得稅法第四十一條有關規定，企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法進行調整。

稅務處理

本案例中，L公司將資金免息借給關聯方和非關聯方共計四家公司使用，不符合利息收入免征增值稅的情形，需要視同銷售確認增值稅應稅收入。因此，L公司應按同期銀行貸款基準利率確定利息收入，補繳增值稅，同時調增應納稅所得額。筆者提醒，目前，對于利息收入免稅的優惠政策，僅限于集團企業統借統還業務和企業集團內單位資金無償借貸。對一些企業來說，應收利息而不收取，或直接約定免息，并不能達到“節稅”的目的，不及時申報反而會導致稅務風險。

【精選案例】內部資金拆借不合規，企業補稅4800萬（來源：中國稅務報）

近日，某上市公司發布公告稱，其全資子公司為滿足資金周轉及日常經營需要，擬向集團內關聯企業拆借資金。報告披露，今年前2個月，該公司及其關聯方累計拆借資金本息合計約12億元，占全部關聯交易總額的90%以上。實務中，不少集團企業通過在內部成員企業之間拆借資金的方式，加強資金集中管理、提高使用效率。筆者在工作中發現，A集團內部資金拆借不合規，補繳企業所得稅4800多萬元。

案例：

短期過橋資金未收取利息

2014年1月—2017年12月，A集團發生了多筆集團內部資金拆借業務，對其中部分拆借資金收取了利息，并按照稅法規定計算繳納稅款，部分拆借資金未收取利息未確認收入。稅務機關在檢查原始憑證和相關資料時發現，A集團有幾筆資金拆借業務既沒有借款合同，也沒有取得合法有效的增值稅發票，但卻對相應的利息支出做了企業所得稅稅前扣除處理。

A集團財務人員解釋，根據集團內部章程，A集團為集團內資金周轉困難的企業提供委托貸款，并按規定利率收取利息，取得利息收入按照稅法規定計算并足額繳稅。對于個別資金需求迫切、來不及簽訂委托借款合同的企業，A集團經內部決策，可根據實際情況酌情為其提供短期過橋資金以解燃眉之急，不收取利息收入。

分析：

稅務機關有權作出納稅調整

根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號印發）第五條，企業發生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。據此，對于借入方未取得合法有效憑證、未簽訂借款合同的利息支出，不得在企業所得稅稅前扣除。據此，A集團通過自查補報，調增應納稅所得額400多萬元。

根據企業所得稅法的規定，納稅人與其關聯企業之間融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關聯關系的企業之間所能同意的數額，或者利率超過或者低于同類業務的正常利率的，稅務機關可以調整其應納稅額。

據此，對于出借方未簽訂借款合同、未確認利息收入的，應按照同類同期銀行貸款利率確認利息收入并補繳企業所得稅。對于雙方簽訂了無息借款合同的內部資金拆借行為，不符合獨立交易原則的要求，稅務機關核定了A集團的應納稅所得額——按可比非受控價格法預估稅款，以企業同期向外發出債券利率4.95%計算應收利息，計算利息所得約1億元。最終，A集團因這兩項內部資金拆借不合規行為，補繳企業所得稅4800多萬元。

提醒：

務必遵循獨立交易原則

分析A集團的案例可以發現，其內部資金拆借不合規主要體現在兩個方面：

一是企業所得稅處理不符合獨立交易原則；

二是交易的原始憑證和相關資料不齊全。

這兩點，也是不少集團企業內部資金拆借管理的不足之處。

實務中，集團內部資金往來通常是出于實際經營的需要，緩解集團資金緊張的暫時性資金周轉，考慮對方無力償還等原因，可能不會收取利息，較少取得實質性的經濟利益。根據增值稅的相關規定，對企業集團內單位（含企業集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。需要提醒的是，內部資金拆借屬于集團內部關聯交易的一種，即使享受了增值稅優惠，企業仍需要按照獨立交易原則的要求，對相應的內部資金拆借做企業所得稅處理。像A集團這樣，對于集團內無息的資金拆借不確認利息收入的行為，顯然不符合獨立交易原則的要求。

同時，一些企業以集團內部資金往來頻繁、時間緊為由，沒有取得合法有效的交易憑證，這樣的做法也會給企業帶來稅務風險。近年來，集團內部資金拆借愈發頻繁，且金額較大，如果資金拆借行為不合法、不合規，很可能需要補繳較高金額的稅款。因此，筆者建議集團企業重視內部資金拆借的管理、優化資金拆借流程。

在發生相關交易前，從經濟實質發出及時簽訂相應的合同，作為雙方真實發生業務的重要原始依據。同時，可在集團內部成員企業間設置統一的會計科目，明確資金借入、借出，利息收支等財稅處理的規則，避免因相關手續不齊全、資料不完整、財稅處理不規范等原因引發風險。

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